小兵評(píng)析

1.對(duì)于軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)，如果按照基礎(chǔ)的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)區(qū)分，我們可以簡(jiǎn)單劃分為：通用型軟件開(kāi)發(fā)和定制化軟件開(kāi)發(fā)。

2.對(duì)于通用型的軟件來(lái)說(shuō)，一般可以簡(jiǎn)單理解為傳統(tǒng)的工業(yè)產(chǎn)品，一般就前期的研發(fā)鋪墊、技術(shù)儲(chǔ)備和后續(xù)的持續(xù)開(kāi)發(fā)。軟件一般是類(lèi)型多樣、種類(lèi)繁多，同時(shí)可以在不同領(lǐng)域、不同客戶(hù)之間交換使用。這種情況下，軟件銷(xiāo)售的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)一般就是：等客戶(hù)驗(yàn)收運(yùn)行合格之后，出具驗(yàn)收確認(rèn)單來(lái)確認(rèn)收入，也就是我們常說(shuō)的終驗(yàn)法。

3.對(duì)于定制化軟件產(chǎn)品，實(shí)踐中一般存在以下特點(diǎn)：

①定制軟件需要在客戶(hù)的系統(tǒng)環(huán)境中開(kāi)發(fā)，要無(wú)縫對(duì)接現(xiàn)有的軟件和環(huán)境。

②開(kāi)發(fā)過(guò)程中所形成的全部電腦程序、代碼等存儲(chǔ)于客戶(hù)的內(nèi)部模擬系統(tǒng)中。

③開(kāi)發(fā)人員不得將程序代碼等轉(zhuǎn)存至其他電腦中，開(kāi)發(fā)過(guò)程中形成的程序、文檔等所有權(quán)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸乙公司所有。

④如果開(kāi)發(fā)失敗或者合作中止，其他供應(yīng)商無(wú)法利用現(xiàn)有的已完成工作，而需要重新執(zhí)行軟件定制工作。

⑤開(kāi)發(fā)公司對(duì)開(kāi)發(fā)過(guò)程中形成的代碼和程序沒(méi)有合理用途，乙公司并不能夠利用開(kāi)發(fā)過(guò)程中形成的程序、文檔，并從中獲取經(jīng)濟(jì)利益。

4.在以前的IPO審核實(shí)踐中，對(duì)于定制開(kāi)發(fā)軟件的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是完工百分比法，一般就是按照投入成本占總成本的比例來(lái)確定進(jìn)度，從而確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。但是，如果對(duì)照剛才定制軟件開(kāi)發(fā)的一些特點(diǎn)和實(shí)踐中對(duì)于開(kāi)發(fā)任務(wù)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的約定，這種模式下，采用完工百分比確認(rèn)收入是不審慎的，甚至是不符合真實(shí)的現(xiàn)實(shí)情況的。

5.基于這樣的考量，目前對(duì)于定制軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)一般采取終驗(yàn)法，具體操作起來(lái)也有兩種模式：①以軟件在客戶(hù)系統(tǒng)順利運(yùn)行，客戶(hù)最終驗(yàn)收作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。②以軟件在客戶(hù)系統(tǒng)初步驗(yàn)收作為收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。如果按照第二種方式確認(rèn)收入，那么實(shí)踐中初驗(yàn)節(jié)點(diǎn)一般已經(jīng)投入90%的成本，這時(shí)候研發(fā)失敗的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)很低了，從收入確認(rèn)的角度收益大概率流入符合收入確認(rèn)條件，從實(shí)際效果來(lái)看，這時(shí)候都已經(jīng)投入成本90%，其實(shí)跟終驗(yàn)法確認(rèn)收入也沒(méi)有太大差異了。

6.具體到本案例就是這種情況，發(fā)行人是屬于典型的定制軟件開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)，最初采用完工百分比確認(rèn)收入，后來(lái)調(diào)整為終驗(yàn)法確認(rèn)收入。同時(shí)，采取兩個(gè)階段確認(rèn)收入，初驗(yàn)節(jié)點(diǎn)確認(rèn)收入的90%，終驗(yàn)階段再確認(rèn)10%。

7.財(cái)政部會(huì)計(jì)司在7月16日發(fā)布了案例指引，其中就涉及到定制軟件的特點(diǎn)以及具體會(huì)計(jì)處理的問(wèn)題，附在文章最后面，供大家參考。

問(wèn)詢(xún)意見(jiàn)

報(bào)告期內(nèi)，發(fā)行人將軟件開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)方法從完工百分比法更正為初驗(yàn)法確認(rèn)。請(qǐng)發(fā)行人代表：(1)結(jié)合初驗(yàn)至終驗(yàn)期間發(fā)行人主要工作內(nèi)容及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬或商品控制權(quán)的影響，說(shuō)明采用初驗(yàn)而非終驗(yàn)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；(2)說(shuō)明上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)發(fā)行人報(bào)告期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的影響，是否屬于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱情形；(3)結(jié)合發(fā)行人合同約定驗(yàn)收時(shí)點(diǎn)，說(shuō)明占比50%以上的軟件開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)在12月份進(jìn)行初驗(yàn)的合理性，合同約定初驗(yàn)日期與實(shí)際初驗(yàn)報(bào)告日期是否具有一致性，發(fā)行人對(duì)初驗(yàn)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)控制是否存在調(diào)節(jié)的情形；(4)說(shuō)明部分合同施工日早于合同簽訂日的具體形成原因，發(fā)行人應(yīng)對(duì)未簽約風(fēng)險(xiǎn)的具體措施，業(yè)務(wù)實(shí)施的內(nèi)部控制是否存在重大缺陷。請(qǐng)保薦代表人說(shuō)明核查依據(jù)、過(guò)程，并發(fā)表明確核查意見(jiàn)。

信息披露

軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)如下：

①取得初驗(yàn)報(bào)告開(kāi)始確認(rèn)收入

軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)是指根據(jù)客戶(hù)需求，進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)軟件產(chǎn)品設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)工作，組織交付服務(wù)人員開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)支持、工程實(shí)施、提供解決方案等，包括初驗(yàn)和終驗(yàn)等環(huán)節(jié)，其中初驗(yàn)和終驗(yàn)是客戶(hù)對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行情況作出的評(píng)價(jià)(客戶(hù)也可直接終驗(yàn))，也是公司與客戶(hù)結(jié)算的主要依據(jù)和環(huán)節(jié)。在初驗(yàn)階段完成時(shí)，圍繞項(xiàng)目的大部分工作均已完成，后續(xù)所涉工作內(nèi)容很少、工作量也不大。因此，公司在取得初驗(yàn)報(bào)告后開(kāi)始確認(rèn)收入。

②初驗(yàn)確認(rèn)收入的比例

由于公司軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)主要依靠項(xiàng)目實(shí)施人員及自有軟件技術(shù)的整合來(lái)進(jìn)行開(kāi)發(fā)，因此，公司以投入工時(shí)為計(jì)算基礎(chǔ)，以完工進(jìn)度作為確認(rèn)收入的依據(jù)。根據(jù)歷年已完工典型合同統(tǒng)計(jì)，初驗(yàn)時(shí)項(xiàng)目投入工時(shí)約為90%左右，因此，公司按照以下標(biāo)準(zhǔn)孰低的原則確定初驗(yàn)收入的確認(rèn)比例：

Ⅰ.初驗(yàn)時(shí)合同約定的付款比例等于或高于90%，則以90%確認(rèn)收入；

Ⅱ.初驗(yàn)時(shí)合同約定的付款比例低于90%，則以合同約定的付款比例確認(rèn)收入。

公司每年年末會(huì)根據(jù)當(dāng)年完工合同情況，對(duì)初驗(yàn)完工進(jìn)度進(jìn)行復(fù)核。

③終驗(yàn)時(shí)的收入確認(rèn)

取得客戶(hù)終驗(yàn)報(bào)告確認(rèn)時(shí)，公司扣除終驗(yàn)前已確認(rèn)的比例后，將其余部分確認(rèn)收入。

財(cái)政部會(huì)計(jì)司的案例講解

收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例——定制軟件開(kāi)發(fā)服務(wù)的收入確認(rèn)?

?【例】甲公司與乙公司簽訂合同，為其開(kāi)發(fā)一套定制化軟件系統(tǒng)。合同約定，為確保信息安全以及軟件開(kāi)發(fā)完成后能夠迅速與乙公司系統(tǒng)對(duì)接，甲公司需在乙公司辦公現(xiàn)場(chǎng)通過(guò)乙公司的內(nèi)部模擬系統(tǒng)進(jìn)行軟件開(kāi)發(fā)，開(kāi)發(fā)過(guò)程中所形成的全部電腦程序、代碼等應(yīng)存儲(chǔ)于乙公司的內(nèi)部模擬系統(tǒng)中，開(kāi)發(fā)人員不得將程序代碼等轉(zhuǎn)存至其他電腦中，開(kāi)發(fā)過(guò)程中形成的程序、文檔等所有權(quán)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸乙公司所有。如果甲公司被中途更換，其他供應(yīng)商無(wú)法利用甲公司已完成工作，而需要重新執(zhí)行軟件定制工作。乙公司對(duì)甲公司開(kāi)發(fā)過(guò)程中形成的代碼和程序沒(méi)有合理用途，乙公司并不能夠利用開(kāi)發(fā)過(guò)程中形成的程序、文檔，并從中獲取經(jīng)濟(jì)利益。乙公司將組織里程碑驗(yàn)收和終驗(yàn)，并按照合同約定分階段付款，其中預(yù)付款比例為合同價(jià)款的 5%，里程碑驗(yàn)收時(shí)付款比例為合同價(jià)款的 65%，終驗(yàn)階段付款比例為合同價(jià)款的 30%。如果乙公司違約，需支付合同價(jià)款 10%的違約金。本例中，(1)如果甲公司被中途更換，新供應(yīng)商需要重新執(zhí)行軟件定制工作，所以乙公司在甲公司履約的同時(shí)并未取得并消耗甲公司軟件開(kāi)發(fā)過(guò)程中所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益；(2)甲公司雖然在乙公司的辦公場(chǎng)地的模擬系統(tǒng)中開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，乙公司也擁有軟件開(kāi)發(fā)過(guò)程中形成的所有程序、文檔等所有權(quán)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)，可以主導(dǎo)其使用，但上述安排主要是基于信息安全的考慮，乙公司并不能夠合理利用開(kāi)發(fā)過(guò)程中形成的程序、文檔，并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益，所以乙公司不能夠控制甲公司履約過(guò)程中在建的商品；(3)甲公司履約過(guò)程中產(chǎn)出的商品為定制軟件，具有不可替代用途，但是，乙公司按照合同約定分階段付款，預(yù)付款僅 5%，后續(xù)進(jìn)度款僅在相關(guān)里程碑達(dá)到及終驗(yàn)時(shí)才支付，且如果乙公司違約，僅需支付合同價(jià)款10%的違約金，表明甲公司并不能在整個(gè)合同期內(nèi)任一時(shí)點(diǎn)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤(rùn)的款項(xiàng)。因此，該定制軟件開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)不滿(mǎn)足屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)的條件，屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。

分析依據(jù)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)——收入》第四條、第十一條等相關(guān)規(guī)定；《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)——收入〉應(yīng)用指南 2018》第 12 頁(yè)、33-40 頁(yè)等相關(guān)內(nèi)容。

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總結(jié)

以上是生活随笔為你收集整理的软件开发依据的标准或法律法规_第178篇丨直真科技：官宣！定制软件开发不应该采用完工百分比法确认收入...的全部?jī)?nèi)容，希望文章能夠幫你解決所遇到的問(wèn)題。

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