合并现金流量表
合并現(xiàn)金流量表
合并現(xiàn)金流量表的概念
合并現(xiàn)金流量表（consolidated statement of cash flow） 反映企業(yè)集團(tuán)在某一時(shí)期內(nèi)營(yíng)業(yè)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出和現(xiàn)金凈變化情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。 合并現(xiàn)金流量表的分類(lèi) 與個(gè)別現(xiàn)金流量表一樣，合并現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流量也分為營(yíng)業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量等籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量三類(lèi)。 合并現(xiàn)金流量表的編制特點(diǎn) 合并現(xiàn)金流量表的編制與單個(gè)企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制，在原理和程序上完全相同。但合并現(xiàn)金流量表的編制也有一些特殊問(wèn)題，包括以下幾方面： （1）在按間接法計(jì)算營(yíng)業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用仍應(yīng)加回到合并凈收益，少數(shù)股東收益也應(yīng)加回到合并凈利潤(rùn)，少數(shù)股東損失則從合并凈利潤(rùn)中減去。在按購(gòu)買(mǎi)法處理企業(yè)合并時(shí)，折舊費(fèi)用和攤銷(xiāo)費(fèi)用要按合并日子公司資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括商譽(yù)）計(jì)算，屬于少數(shù)股東的子公司凈利潤(rùn)也應(yīng)納入營(yíng)業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量，因?yàn)樗凶庸镜娜楷F(xiàn)金均飲食在合并資產(chǎn)負(fù)債表中。 （2）從企業(yè)集團(tuán)來(lái)看，只有母公司所支付的現(xiàn)金股利和子公司支付給少數(shù)股東的現(xiàn)金股利才可以列為籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量（流出）。子公司支付給母公司的現(xiàn)金股利對(duì)合并現(xiàn)金沒(méi)有任何影響，因?yàn)檫@僅僅是企業(yè)集團(tuán)各成員企業(yè)間現(xiàn)金的內(nèi)部轉(zhuǎn)移。若子公司支付線(xiàn)少數(shù)股東的股利為數(shù)較大，也可在合并現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列示或用托弧披露。 （3）母公司直接用現(xiàn)金從子公司購(gòu)入增發(fā)的普通股并不改變合并現(xiàn)金的數(shù)額，所以在合并現(xiàn)金流量表中不需報(bào)告，而母公司從子公司少數(shù)股東（證券市場(chǎng)上）購(gòu)入增發(fā)的股份則減少了合并現(xiàn)金數(shù)。歷此，這種購(gòu)入股份在合并現(xiàn)金流量表中報(bào)告為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。 （4）母公司向證券市場(chǎng)出售部分子公司股份所得的現(xiàn)金，增加了合并現(xiàn)金，從而在合并現(xiàn)金流量表中列為投資活動(dòng)現(xiàn)金流量，出售股份的損益則表示在計(jì)算營(yíng)業(yè)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量時(shí)對(duì)母、子公司合并凈利潤(rùn)的調(diào)整。 通常，合并現(xiàn)金流量表是以合并利潤(rùn)表和合并資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)編制的，而不是以母、子公司單個(gè)企業(yè)的利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)編制的。此外，尚需其他與合并現(xiàn)金流量表編制有關(guān)的母公司和子公司賬上的明細(xì)資料。與個(gè)別現(xiàn)金流量表編制一樣，合并現(xiàn)金流量表的編制方法有間接法和直接法兩種。 合并現(xiàn)金流量表的相關(guān)規(guī)定 我國(guó)財(cái)政部在《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》中沒(méi)有規(guī)定編制合并現(xiàn)金流量表，而是要求企業(yè)集團(tuán)編制合并財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。由于財(cái)政部制訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中包含了現(xiàn)金流量表具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，沒(méi)有財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表準(zhǔn)則，從發(fā)展趨勢(shì)上看，合并現(xiàn)金流量表將代替合并財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。事實(shí)上，我國(guó)有些上市公司已在編制和公開(kāi)現(xiàn)金流量表。 合并現(xiàn)金流量表的編制方法 有兩種： 第一種方法是以合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，采用與個(gè)別現(xiàn)金流量表相同的方法編制出合并現(xiàn)金流量表。 第二種方法則是以母公司和納入合并范圍的子公司的個(gè)別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，通過(guò)編制抵銷(xiāo)分錄，將母公司與納入合并范圍的子公司以及子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)個(gè)別現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流量的影響予以抵銷(xiāo)，從而編制出合并現(xiàn)金流量表。在采用這一方法編制合并現(xiàn)金流量表的情況下，其編制原理、編制方法和編制程序與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表以及合并利潤(rùn)分配表的編制原理、編制方法和編制程序相同。即首先編制合并工作底稿，將母公司和子公司個(gè)別現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)全部過(guò)入合并工作底稿；然后根據(jù)當(dāng)期母公司與子公司以及子公司相互之間發(fā)生的影響其現(xiàn)金流量增減變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)聯(lián)系，編制相應(yīng)的抵銷(xiāo)分錄，通過(guò)抵銷(xiāo)分錄將個(gè)別現(xiàn)金流量表中重復(fù)反映的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流數(shù)量予以抵銷(xiāo)；最后，在此基礎(chǔ)上計(jì)算出合并現(xiàn)金流量表的各項(xiàng)目的合并數(shù)，并填制合并現(xiàn)金流量表。 一、兩種方法自身特點(diǎn)對(duì)其選擇的影響。 合并現(xiàn)金流量表的兩種編制方法在程序和所需資料方面各有特點(diǎn)：第一種方法的程序是，將成員公司獨(dú)立現(xiàn)金流量表的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目合并，同時(shí)編制調(diào)整分錄，抵銷(xiāo)公司間內(nèi)部交易對(duì)現(xiàn)金流量表的影響，然后編制合并報(bào)表。該方法需要的資料有母子公司獨(dú)立現(xiàn)金流量表，公司間內(nèi)部交易資料。第二種方法的程序類(lèi)似于編制單個(gè)企業(yè)的獨(dú)立現(xiàn)金流量表，只是它以合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并損益表為基礎(chǔ)，并對(duì)各成員公司的某些資料進(jìn)行分析編制。兩種方法比較，第一種方法適合在成員公司間內(nèi)部交易較少的情況下采用，情況相反時(shí)應(yīng)當(dāng)改用第二種方法。第二種方法適用于所需分析的各公司具體資料不多的情況，反之則需要改用第一種方法。 二、現(xiàn)金流量表列報(bào)方式對(duì)選擇編制方法的影響。 現(xiàn)金流量表的列報(bào)方式，按對(duì)“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”的反映方式不同，可分為直接法和間接法。在直接法列報(bào)方式下，“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量”欄中的項(xiàng)目，是按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的主要類(lèi)別設(shè)置的，這些項(xiàng)目適合對(duì)內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷(xiāo)調(diào)整，尤其是在只需調(diào)整涉及現(xiàn)金流入、流出的內(nèi)部交易，而不必考慮非現(xiàn)金內(nèi)部交易時(shí)，可以減少工作量。相反，由于按現(xiàn)金流入、流出類(lèi)別設(shè)置的項(xiàng)目，其數(shù)據(jù)無(wú)法直接從合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并損益表中得到，因此不適合用第二種方法合并編表。在間接法列報(bào)方式下，“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量”欄下設(shè)置的，是凈利潤(rùn)和不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支和應(yīng)收應(yīng)付等項(xiàng)目，這些項(xiàng)目的數(shù)據(jù)大多易于從合并資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及相關(guān)帳簿資料得到，因此適合采用第二種方法編制合并現(xiàn)金流量表。相反，對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)調(diào)整則很復(fù)雜，例如，抵銷(xiāo)內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)事項(xiàng)時(shí)必須既考慮現(xiàn)銷(xiāo)又考慮賒銷(xiāo)，抵銷(xiāo)分錄可能涉及凈利潤(rùn)、存貨、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收(應(yīng)付)款等多個(gè)項(xiàng)目，還須對(duì)購(gòu)銷(xiāo)成本及增值稅事項(xiàng)加以調(diào)整，所以不適合采用第一種方法合并編表。 合并現(xiàn)金流量表編制中內(nèi)部事項(xiàng)的抵消 合并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司及其子公司組成的企業(yè)集團(tuán)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出數(shù)量以及其增減變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。在實(shí)際編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，我們通常是以合并范圍內(nèi)的個(gè)別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，通過(guò)編制抵消分錄將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)業(yè)務(wù)對(duì)個(gè)別現(xiàn)金流量表的影響予以抵消，從而編制出合并現(xiàn)金流量表。 正確做好抵消分錄是編制合并現(xiàn)金流量表的關(guān)鍵，在實(shí)際操作時(shí)，我們經(jīng)常會(huì)遇到以下幾類(lèi)內(nèi)部事項(xiàng)：(1)集團(tuán)內(nèi)業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金流量表同類(lèi)項(xiàng)目之間的抵消。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部現(xiàn)金流量的抵消涉及同類(lèi)項(xiàng)目的，處理起來(lái)比較簡(jiǎn)單，直接將同類(lèi)內(nèi)部現(xiàn)金流所涉及的項(xiàng)目進(jìn)行抵消即可。(2)集團(tuán)內(nèi)業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金流量表不同項(xiàng)目之間的抵消，還要區(qū)分情況進(jìn)行處理。(3)出售和購(gòu)買(mǎi)了公司業(yè)務(wù)在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)的抵消。 一、集團(tuán)內(nèi)業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金流量表不同項(xiàng)目之間的抵消 (1)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量與內(nèi)部投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的抵消，即內(nèi)部事項(xiàng)所涉及的一方將該事項(xiàng)作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)處理，所涉及的另一方將該事項(xiàng)作為投資活動(dòng)處理。這類(lèi)業(yè)務(wù)又會(huì)出現(xiàn)兩種情況： ①收到現(xiàn)金的一方作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入，支付現(xiàn)金的一方作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出。如一方將存貨銷(xiāo)售給另一方作為固定資產(chǎn)，或者一方為另一方提供固定資產(chǎn)的安裝、施工等勞務(wù)。銷(xiāo)售存貨或提供勞務(wù)的企業(yè)將收到的款項(xiàng)作為“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，購(gòu)入固定資產(chǎn)或接受勞務(wù)的一方則將支付的款項(xiàng)列入“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。合并時(shí)應(yīng)編制如下抵消分錄： 借：購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金(沖減購(gòu)入方的現(xiàn)金支出) 貸：銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金(沖減銷(xiāo)售方的現(xiàn)金流入) 對(duì)于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)而言，這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)視同為企業(yè)集團(tuán)外購(gòu)或自行建造固定資產(chǎn)，因此銷(xiāo)售存貨一方在會(huì)計(jì)年度內(nèi)為購(gòu)進(jìn)這項(xiàng)存貨而支付的款項(xiàng)或?yàn)樯a(chǎn)該存貨而支付的工資、耗用的本期現(xiàn)金購(gòu)進(jìn)的原材料等涉及的款項(xiàng)在個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表上是作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量列示的，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)將這部分現(xiàn)金流量調(diào)整為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出。應(yīng)編制如下調(diào)整分錄： 借：購(gòu)買(mǎi)商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金(沖減經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出) 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金(沖減經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出) 支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金(沖減經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出) 貸：購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金(增加投資活動(dòng)現(xiàn)金流出) 案例：母公司在××年度內(nèi)銷(xiāo)售一批存貨給其下屬子公司，銷(xiāo)售價(jià)格為200萬(wàn)元，母公司年度內(nèi)為購(gòu)建這批存貨支付現(xiàn)金100萬(wàn)元。子公司將當(dāng)年購(gòu)入的存貨作為固定資產(chǎn)入賬。假設(shè)上述公司年度內(nèi)只發(fā)生了這一項(xiàng)業(yè)務(wù)、不考慮稅金因素和子公司計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的因素，母公司當(dāng)年凈利潤(rùn)為100萬(wàn)元，子公司當(dāng)年沒(méi)有凈利潤(rùn)。母子公司個(gè)別現(xiàn)金流量表如下。 項(xiàng) 目 母公司 子公司 合計(jì) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ※ ※ ※ 銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 200.00 200.00 購(gòu)買(mǎi)商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 100.00 100.00 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 100.00 - 100.00 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ※ ※ ※ 處置固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 購(gòu)建固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 200.00 200.00 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ - -200.00 -200.00 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 100.00 -200.00 -100.00 現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料： 凈利潤(rùn) 100.00 - 100.00 調(diào)整項(xiàng)目 - - 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 100.00 - 100.00 對(duì)于企業(yè)集團(tuán)而言這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)視同為企業(yè)集團(tuán)對(duì)外購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)。在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，首先應(yīng)將母子公司的個(gè)別現(xiàn)金流量表匯總，然后編制抵消分錄，將內(nèi)部現(xiàn)金流量抵消： 借：購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 200萬(wàn)元 貸：銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 200萬(wàn)元 并將母公司購(gòu)買(mǎi)存貨支出的100萬(wàn)元轉(zhuǎn)為投資活動(dòng)現(xiàn)金流量： 借：購(gòu)買(mǎi)商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 100萬(wàn)元 貸：購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 100萬(wàn)元 同時(shí)，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，還要將內(nèi)部交易進(jìn)行抵消，這樣企業(yè)集團(tuán)年度內(nèi)凈利潤(rùn)為0元，投資活動(dòng)現(xiàn)金流量為100萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量為0元。 ②收到現(xiàn)金的一方作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流入，支付現(xiàn)金的一方作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出。如一方將其固定資產(chǎn)出售給另一方作為存貨，出售資產(chǎn)的一方將本期出售資產(chǎn)收到的現(xiàn)金計(jì)入“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，購(gòu)入存貨的一方將支付的現(xiàn)金計(jì)入“購(gòu)買(mǎi)商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。合并時(shí)應(yīng)編制如下抵消分錄： 借：購(gòu)買(mǎi)商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金(沖減購(gòu)入方的現(xiàn)金支出) 貸：處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金(沖減銷(xiāo)售方的現(xiàn)金流入) 當(dāng)購(gòu)入存貨的一方將存貨銷(xiāo)售并在本期收回貨款及增值稅款后，則對(duì)于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)而言，這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)視同為企業(yè)集團(tuán)對(duì)外銷(xiāo)售固定資產(chǎn)。銷(xiāo)售存貨一方年度內(nèi)取得的現(xiàn)金在個(gè)別現(xiàn)金流量表上作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入列示，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)將這部分現(xiàn)金流量調(diào)整為投資活動(dòng)現(xiàn)金流入。應(yīng)編制如下調(diào)整分錄： 借：處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金(增加投資活動(dòng)現(xiàn)金流入) 貸：銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金(沖減經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入) 案例：母公司在××年度內(nèi)銷(xiāo)售固定資產(chǎn)給其下屬子公司，銷(xiāo)售價(jià)格為200萬(wàn)元，子公司將當(dāng)年購(gòu)入的固定資產(chǎn)作為存貨入賬，并在當(dāng)年按照300萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售了這批存貨。假設(shè)上述公司年度內(nèi)只發(fā)生了這一項(xiàng)業(yè)務(wù)、母公司的固定資產(chǎn)已經(jīng)提足折舊、不考慮稅金因素，則母公司當(dāng)年凈利潤(rùn)為200萬(wàn)元，子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)為100萬(wàn)元。母子公司個(gè)別現(xiàn)金流量表如下： 項(xiàng) 目 母公司 子公司 合計(jì) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ※ ※ ※ 銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 300.00 300.00 購(gòu)買(mǎi)商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 200.00 200.00 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ - 100.00 100.00 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ※ ※ ※ 處置固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 200.00 200.00 購(gòu)建固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 - 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 200.00 - 200.00 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 200.00 100.00 300.00 現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料： 凈利潤(rùn) 200.00 100.00 300.00 調(diào)整：加處置固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失(減：收益) -200.00 -200.00 - 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 - 100.00 100.00 對(duì)于企業(yè)集團(tuán)而言這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)視同為企業(yè)集團(tuán)將固定資產(chǎn)對(duì)外銷(xiāo)售。在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，首先應(yīng)將母子公司的個(gè)別現(xiàn)金流量表匯總，然后編制抵消分錄，將內(nèi)部現(xiàn)金流量抵消： 借：購(gòu)買(mǎi)商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 200萬(wàn)元 貸：處置固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 200萬(wàn)元 將子公司銷(xiāo)售存貨收到的300萬(wàn)元轉(zhuǎn)為投資活動(dòng)現(xiàn)金流量： 借：處置固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 300萬(wàn)元 貸：銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 300萬(wàn)元 同時(shí)，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，還要將內(nèi)部交易進(jìn)行抵消，這樣企業(yè)集團(tuán)年度內(nèi)凈利潤(rùn)為300萬(wàn)元，是企業(yè)處置固定資產(chǎn)形成的收益。投資活動(dòng)現(xiàn)金流量為300萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量為0元。間接法下，合并凈利潤(rùn)為300萬(wàn)元，調(diào)整項(xiàng)目為“處置固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失(減收益)”-300萬(wàn)元，間接法下經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量為0元。 (2)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量與內(nèi)部籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的抵消，即內(nèi)部事項(xiàng)所涉及的一方將該事項(xiàng)作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)處理，所涉及的另一方將該事項(xiàng)作為籌資活動(dòng)處理。這類(lèi)業(yè)務(wù)主要發(fā)生在設(shè)立財(cái)務(wù)公司的企業(yè)集團(tuán)中。 ①當(dāng)集團(tuán)內(nèi)財(cái)務(wù)公司為其他公司提供融資服務(wù)時(shí)，財(cái)務(wù)公司將支付的款項(xiàng)作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，其他公司將收到的款項(xiàng)作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)而言實(shí)際上是資金的內(nèi)部調(diào)撥，這項(xiàng)行為不產(chǎn)生現(xiàn)金流量。因此應(yīng)作如下抵消分錄： 借：支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金(沖減財(cái)務(wù)公司的現(xiàn)金支出) 貸：借款收到的現(xiàn)金(沖減取得的借款公司的現(xiàn)金流入) 當(dāng)取得借款的公司向財(cái)務(wù)公司支付利息時(shí)，應(yīng)將支付利息涉及的現(xiàn)金流量予以抵消： 借：分配股利利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金(沖減借款公司支付的利息) 貸：收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金(沖減財(cái)務(wù)公司收到的利息) 經(jīng)過(guò)上述抵消后，這項(xiàng)業(yè)務(wù)不會(huì)給企業(yè)集團(tuán)帶來(lái)現(xiàn)金流量。同時(shí)在利潤(rùn)表上也要進(jìn)行內(nèi)部交易抵消，即將借款公司的財(cái)務(wù)費(fèi)用與財(cái)務(wù)公司的貸款利息收入進(jìn)行抵消，抵消后企業(yè)集團(tuán)的凈利潤(rùn)為零。在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)要將內(nèi)部往來(lái)進(jìn)行抵消，即將財(cái)務(wù)公司的應(yīng)收款項(xiàng)和借款公司的短期借款進(jìn)行抵消。這樣合并現(xiàn)金流量表間接法中凈利潤(rùn)為0元，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付變動(dòng)為0元，間接法下經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量為0元。 ②集團(tuán)內(nèi)其他公司將資金存放在財(cái)務(wù)公司，并取得存款利息收入的業(yè)務(wù)與上述業(yè)務(wù)一樣，屬于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資金的調(diào)撥，既不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，也不產(chǎn)生利潤(rùn)，抵消方法與上述業(yè)務(wù)類(lèi)似。 ③內(nèi)部投資活動(dòng)現(xiàn)金流量與內(nèi)部籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的抵消，即內(nèi)部事項(xiàng)所涉及的一方作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流量，另一方作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。應(yīng)區(qū)分下列具體情況分別處理： A企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部一方向另一方進(jìn)行投資，則一方作為內(nèi)部權(quán)益性或債權(quán)性投資增加現(xiàn)金支出，另一方作為籌資活動(dòng)增加現(xiàn)金流入，應(yīng)編制如下抵消分錄： 借：投資所支付的現(xiàn)金(沖減投資方現(xiàn)金支出) 貸：吸收投資所收到的現(xiàn)金(沖減籌資方的現(xiàn)金流入) B企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部一方向另一方支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，或一方向另一方支付債權(quán)性投資的利息時(shí)，應(yīng)編制如下抵消分錄： 借：分配股利利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金(沖減付利或付息方現(xiàn)金流出) 貸：取得投資收益所收到的現(xiàn)金(沖減投資方的現(xiàn)金流入) C企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部一方向另一方償還債務(wù)性資本本金的，應(yīng)編制如下抵消分錄： 借：償還債務(wù)支付的現(xiàn)金(沖減償還方現(xiàn)金的流出) 貸：收回投資收到的現(xiàn)金(沖減收回方的現(xiàn)金流入) 二、出售和購(gòu)買(mǎi)子公司業(yè)務(wù)在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)的抵消 企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表年度內(nèi)出售或購(gòu)買(mǎi)子公司的，按照有關(guān)規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)的合并利潤(rùn)表中應(yīng)包含出售子公司自期初至出售日止的收入、成本、費(fèi)用和利潤(rùn)、新購(gòu)子公司自購(gòu)買(mǎi)日至期末的收入、成本、費(fèi)用和利潤(rùn)；企業(yè)集團(tuán)的合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)包含出售子公司自期初至出售日止的現(xiàn)金流量、新購(gòu)子公司自購(gòu)買(mǎi)日至期末的現(xiàn)金流量。這樣就會(huì)導(dǎo)致合并現(xiàn)金流量表的期初、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物與合并資產(chǎn)負(fù)債表不符，需要編制抵消分錄。 1．出售子公司的情況 企業(yè)在年度內(nèi)出售子公司的，應(yīng)將被出售企業(yè)自年初至出售日產(chǎn)生損益包括在合并利潤(rùn)表中，也應(yīng)將被出售企業(yè)自年初至出售日的現(xiàn)金流量包括在合并現(xiàn)金流量表中。這樣將個(gè)別現(xiàn)金流量表匯總后，期末現(xiàn)金余額中就包含被出售子公司在出售日的現(xiàn)金余額，而企業(yè)在出售子公司時(shí)，出售價(jià)格中必然包含被出售子公司在出售日的現(xiàn)金數(shù)額。合并資產(chǎn)負(fù)債表的期末貨幣資金中并未包含被出售子公司在出售日的現(xiàn)金數(shù)額。因此編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，需要編制如下抵消分錄： 借：現(xiàn)金期末余額(沖減被出售子公司出售日的現(xiàn)金余額) 貸：收回投資所收到的現(xiàn)金(沖減企業(yè)出售子公司時(shí)售價(jià)中包含的子公司現(xiàn)金余額) 2．購(gòu)買(mǎi)子公司的情況 企業(yè)在年度內(nèi)購(gòu)買(mǎi)子公司的，應(yīng)將被收購(gòu)企業(yè)自購(gòu)買(mǎi)日至期末產(chǎn)生的損益要包括在合并利潤(rùn)表中，也應(yīng)將被收購(gòu)企業(yè)自購(gòu)買(mǎi)日至期末的現(xiàn)金流量包括在合并現(xiàn)金流量表中。這樣將個(gè)別現(xiàn)金流量表匯總后，期初現(xiàn)金余額中就包含被收購(gòu)子公司在購(gòu)買(mǎi)日的現(xiàn)金余額，而企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)子公司時(shí)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格中必然包含被收購(gòu)子公司在購(gòu)買(mǎi)日的現(xiàn)金數(shù)額。合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初貨幣資金中并未包含被收購(gòu)子公司在購(gòu)買(mǎi)日的現(xiàn)金數(shù)額。因此編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，需要編制如下抵消分錄： 借：投資所支付的現(xiàn)金(沖減企業(yè)收購(gòu)價(jià)中包含的子公司現(xiàn)金余額) 貸：現(xiàn)金期初余額(沖減被收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)日的現(xiàn)金余額) 總之，我們?cè)诰幹坪喜F(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)對(duì)內(nèi)部業(yè)務(wù)進(jìn)行充分的分析，找出內(nèi)部業(yè)務(wù)對(duì)于個(gè)別現(xiàn)金流量表、個(gè)別利潤(rùn)表和個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的影響，進(jìn)而確定內(nèi)部業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)集團(tuán)的整體影響，根據(jù)分析結(jié)果編制抵消分錄，保證抵消后的合并現(xiàn)金流量表、合并利潤(rùn)表和合并資產(chǎn)負(fù)債表能夠正確反映出內(nèi)部業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)集團(tuán)的影響總結(jié)
