SD--关于销售环节的折扣、折让、回扣、佣金的介绍
一.銷售折扣(Discount)
銷售折扣包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。
商業(yè)折扣:
是指企業(yè)為了促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除,故也稱為折扣銷售,企業(yè)會計制度和會計準則中均規(guī)定:銷售商品涉及商業(yè)折扣的,應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定商品銷售收入。即商業(yè)折扣直接以實際成交價格確定銷售收入,原價格只留案備查,利用SAP的條件定價技術(shù)可以輕松做到這點,原價格條件類型可以以統(tǒng)計的形式顯示在定價過程中,只有商業(yè)折扣后的實際銷售價格才過帳到財務形成收入,此處不討論。
銷售折扣通常發(fā)生在商品貨物銷售之前,一般通過價格類型來實現(xiàn)!
現(xiàn)金折扣(基于發(fā)票的收付條件的現(xiàn)金折扣)
所謂現(xiàn)金折扣,是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期間內(nèi)早日償還貨款而提供的一種價格優(yōu)惠,對銷售貨款所給予的一定比率的扣減。
現(xiàn)金折扣的表示方式:
現(xiàn)金折扣的表示方式為:2/10,1/20,,n/30,15E.O.M。例如,A公司向B公司出售商品30 000元,付款條件為2/10,N/60,如果B公司在10日內(nèi)付款,只須付29 400元,如果在60天內(nèi)付款,則須付全額30,000。
現(xiàn)金折扣的優(yōu)缺點
現(xiàn)金折扣是企業(yè)財務管理中的重要因素,對于銷售企業(yè),現(xiàn)金折扣有兩方面的積極意義:縮短收款時間,減少壞賬損失。負作用是減少現(xiàn)金流量。因此,銷售企業(yè)都試圖將折扣率確定在平衡正面作用和負面作用的水平之上。一般來說,購貨企業(yè)會盡可能享受現(xiàn)金折扣,但仍取決于利息成本,如B公司決定受現(xiàn)金折扣,但仍取決于利息成本,如B公司決定享受現(xiàn)金折扣,意味著B公司放棄50天使用29 400元以取得2%的折扣,相當于承提年息為14.9%(0.02/0.98×360/50)的利息成本,如果B公司能取得低于14.9%的資金,這一現(xiàn)金折扣無疑是有利的。
現(xiàn)金折扣的核算方法由于現(xiàn)金折扣直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量,所以必須在會計中反映。
核算現(xiàn)金折扣的方法有3種:總價法、凈價法和備抵法。
我國新企業(yè)會計準則要求采用總價法入賬,不允許采用凈價法。
總價法(gross price method):銷售商品時以發(fā)票價格同時記錄應收賬款和銷售收入,不考慮現(xiàn)金折扣,如購貨企業(yè)享受現(xiàn)金折扣,則以“銷售折扣”賬戶反映現(xiàn)金折扣。銷售折扣作為銷售收入的減項列入損益表。
凈價法(net price method):銷售商品時以發(fā)票價格同時記錄應收賬款和銷售收入,如購貨企業(yè)未享受現(xiàn)金折扣,收到的現(xiàn)金超過凈價的部分作為利息收入記入“財務費用”的貸方。
備抵法(allowance method):銷售商品時以發(fā)票價格記錄應收賬款,以扣除現(xiàn)金折扣后的凈價記錄銷售收入,設一備抵賬戶“備抵銷售折扣”反映現(xiàn)金折扣,“備抵銷售折扣”是應收賬款的對銷賬戶。
三種方法各有優(yōu)劣,從理論上講,凈價法和備抵法以可變現(xiàn)凈值計量應收賬款,并能恰當?shù)胤从充N售收和利息收入,優(yōu)于總價法;總價法和備抵法記錄銷貨退回與折讓,因而優(yōu)于凈價法。在現(xiàn)實生活中,由于多數(shù)顧客期望享受現(xiàn)金折扣,總價法便高估了當期的收入和期末的應收賬款,但因記錄簡便而得到廣泛運用。現(xiàn)金折扣的會計報表表達在會計報表的表達方面,許多會計人員贊同總價法,即在損益表中以銷售收入直接和減銷售折扣,得到銷售人凈額;而有些會計人員則認為,現(xiàn)金折扣是企業(yè)隱形的利息費用,應當在記錄銷售收入時與商品銷售價格分開,因此,銷售折扣應作為全部銷售收入的減項,得出商品的現(xiàn)金銷售價格,顧客未享受的銷售的哲應按照凈價法和備抵法,視為利息收入在損益表中單獨反映。
總價法(gross price method)在現(xiàn)金折扣條件下計價應收賬款和存貨的方法。參見“現(xiàn)金扣和購貨折扣”。
凈價法(net price method)在現(xiàn)金折扣條件下計價應收賬款和存貨的方法。參見“現(xiàn)金折扣和購貨折扣”。
備抵法(allowance method)以備抵方式(設置備抵賬戶)核算資產(chǎn)或負債并使資產(chǎn)或負債賬戶保持原值的方法。
常見的資產(chǎn)備抵方法有現(xiàn)金折扣、購貨折扣、壞賬、固定資產(chǎn)折舊等。參見“現(xiàn)金折扣、購貨折扣、壞賬、銷貨退回與折讓、應收票據(jù)貼現(xiàn)、短期投資、成本與市價孰低法、固定資產(chǎn)折舊”。
現(xiàn)金折扣的帳務處理示例
在目前的會計實務中,在有現(xiàn)金折扣的條件下企業(yè)發(fā)生的應收帳款,須采用總價法入帳,發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務費用處理。單從稅法的角度來看,這種方法可防止企業(yè)因采用凈價法入帳減少銷售額而逃避納稅。但該法在實際核算中卻存在運用不恰當?shù)牡胤?#xff0c;筆者認為有加以修正的必要。先看以下例子:
某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批,售價(不含稅)10000元,規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10、n/30,增值稅率為17%,產(chǎn)品已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。按總價法的會計分錄為:
借:應收帳款11700元;
貸:產(chǎn)品銷售收入10000元,
應交稅金――應交增值稅(銷項稅額)1700元。
如果上述貨款在10天內(nèi)收到,其會計分錄為:
借:銀行存款11466元(11700X98%),
財務費用234元(11700X2%);
貸:應收帳款11700元。
如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限,其會計分錄為:
借:銀行存款11700元,
貸:應收帳款11700元。
我們知道,所謂現(xiàn)金折扣,是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期間內(nèi)早日償還貨款,對銷售貨款所給予的一定比率的扣減。因此,客戶在折扣期限內(nèi)付款,享受現(xiàn)金折扣優(yōu)待的應僅是其銷售貨款部分,而不應包括企業(yè)繳納的增值稅銷項稅額部分,具體到上例就是:如果貨款在10天內(nèi)收到,應向客戶收取價稅合計為11500元(10000X98%+1700),給予客戶200元(10000X2%)的現(xiàn)金折扣。但現(xiàn)行實務中的做法,如上例會計分錄所示,企業(yè)不僅給予客戶貨款以現(xiàn)金折扣,而且還給予客戶增值稅銷項稅額以現(xiàn)金折扣。兩相對比不難看出,企業(yè)多給客戶34元(1700X2%)的折扣優(yōu)待,當客戶用從企業(yè)取得的1700元進項稅額的增值稅發(fā)票去抵扣其銷項稅額時,相當于企業(yè)替額戶繳納了這34元的增值稅,客戶則實際上享受了來自于企業(yè)貨款和稅金的雙重優(yōu)惠。這顯然不符合現(xiàn)金折扣的內(nèi)在含義,也不利于公平交易和公平稅負,會損害銷貨方的利益。因此,根據(jù)以上論述,筆者認為正確的會計處理方法應是:企業(yè)向客戶全額上取增值稅銷項稅額僅對銷售貨款實行現(xiàn)金折扣優(yōu)待,因此,上例分錄可調(diào)整為:
借:銀行存款11500元(10000X98%+1700),
財務費用200元(10000/2%);
貸:應收帳款11700元。
現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣的會計處理區(qū)別
在企業(yè)的銷售業(yè)務中,經(jīng)常會遇到銷售折扣的情況。現(xiàn)行制度對現(xiàn)金折扣的會計處理規(guī)定得比較明確,而對商業(yè)折扣的會計處理規(guī)定得卻并不那么清晰明了。為了讓廣大會計人員有一個系統(tǒng)的了解,筆者對折扣的會計、稅務規(guī)定做一個較為全面的解析,希望能夠拋磚引玉。
商業(yè)折扣(稅法中又稱“折扣銷售”)指實際銷售商品或提供勞務時,將價目單中的報價打一個折扣后提供給客戶,這個折扣就叫商業(yè)折扣。商業(yè)折扣通常明列出來,以百分數(shù)如5%、10%的形式表示,買方只需按照標明價格的百分比付款即可。
現(xiàn)行會計制度對于商業(yè)折扣沒有明確的規(guī)定,根據(jù)現(xiàn)有會計科目的設置,再參照以前的《企業(yè)會計制度》,可以得出的合理會計處理方法,即按扣除折扣后的金額入帳。
現(xiàn)行稅法(國稅發(fā)[1993]154號《關(guān)于增值稅若干具體問題的規(guī)定》第(二)條)對商業(yè)折扣的納稅規(guī)定是:納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票,不論其在財務上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。
比如,A企業(yè)某商品的報價單價格為100元,為了促銷,A企業(yè)對大客戶給予10%的商業(yè)折扣,實際銷售金額為90元,增值稅稅率為17%。
如果發(fā)票開具的金額直接為90元(或兩行開具,一行寫售價100元,另一行寫折扣10元),那么會計記賬為:
借:應收賬款等 105.3
貸:主營業(yè)務收入 90
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 15.3
如果發(fā)票開具的金額為100元,又另開具10元的折扣發(fā)票,那么會計記賬為:
借:應收賬款等 105.3
經(jīng)營費用?? 1.7
貸:主營業(yè)務收入 90
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 17
另外,國稅函發(fā)[1997]472號《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》規(guī)定:納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣,如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的,可按折扣后的銷售額計算征收所得稅;如果將折扣額另開發(fā)票,則不得從銷售額中減除折扣額。因此,采取商業(yè)折扣銷售時,應納稅所得額的確定也和發(fā)票的開具密切相關(guān)。
需要注意的是,不管銷售方發(fā)票如何開具,銷售方又如何入賬,購貨方均按凈額即實際應支付的款額入賬。
借:存貨等 90
應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 15.3
貸:應付賬款等 105.3
現(xiàn)金折扣是指銷貨方為鼓勵購貨方在規(guī)定的期限內(nèi)盡快付款,而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待,即從應支付的貨款總額中扣除一定比例的金額。現(xiàn)金折扣通常以分數(shù)形式反映,如2/10(說明10天內(nèi)付款可得到2%的折扣)、1/20等。
對于現(xiàn)金折扣,會計上有兩種處理方法可供選擇,一是總價法,二是凈價法。在我國會計實務中,通常采用總價法。
現(xiàn)行會計制度規(guī)定,現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為當期費用處理。由于現(xiàn)金折扣采用總價法核算,因此在對增值稅的處理上,會計制度的規(guī)定和稅法的規(guī)定完全一致,由此形成并計入費用的折扣差額,可在稅前扣除。因為現(xiàn)金折扣是為了早日收回資金而給予客戶的一種資金減讓,本質(zhì)上是一種融資行為,因此是一種財務費用。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第十六條規(guī)定可稅前列支。
比如,某企業(yè)銷售商品一批,銷售額為1萬元,付款條件為2/10,1/20,n/30,銷售時作分錄:
借:應收賬款 11700
貸:主營業(yè)務收入 10000
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 1700
如果對方在10日或20日之內(nèi)付款,那么因享受折扣而少付的2%或1%的金額就應該計入“財務費用”科目。
借:銀行存款 11466(或11583)
財務費用?? 234(或117)
貸:應收賬款 11700
相應地,如果購貨方享受到了現(xiàn)金折扣則應當作為理財收入,記入“財務費用”的貸方。
二.銷售折讓和銷售退回
銷售折讓:
是指企業(yè)銷售商品后,由于商品的品種、質(zhì)量與合同不符和其他原因,而給予購貨方價格上的減讓。
稅法規(guī)定發(fā)生銷售折讓的,銷售方應憑購貨方退回的發(fā)票或按購貨方主管稅務機關(guān)開具的“進貨退出及索取折讓證明單”開具紅字發(fā)票后沖減當期銷售收入,銷售折讓與銷售退回的在沖減當期銷售輸入會計處理是相同的,在實際發(fā)生時直接沖減退回當期的銷售收入,如按規(guī)定允許扣減當期銷項稅額的,要同時用紅字沖減相應稅額 。
銷售退回:
銷售退回在沖減銷售收入同時還同時沖減銷售成本,關(guān)于銷售退回實際上包括補貨和退錢兩種處理方式, 補貨又可包括補充原貨或換貨。
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三、銷售傭金和銷售返利(SAP的Rebate)
銷售傭金:
是指企業(yè)在銷售業(yè)務發(fā)生時支付給中間人從事中介服務的報酬,中間人必須是有權(quán)從事中介服務的單位或個人,但不包括本企業(yè)的職工。
銷售傭金在會計處理上應當計入營業(yè)費用。稅法規(guī)定銷售傭金必須有合法真實的報銷憑證,且不得超過服務金額的5%。符合條件的傭金計入營業(yè)費用稅前扣除,但不得沖減銷售收入而少繳流轉(zhuǎn)稅(征收稅:主要是指增值稅),不過,大概是為了鼓勵出口創(chuàng)匯吧,出口貨物傭金除外,出口貨物傭金應沖減當期出口業(yè)務收入,不符合上述條件的傭金支出不得進行稅前扣除。
銷售返利:
是廠家為了鼓勵和促進購貨方(商家)對本企業(yè)產(chǎn)品的銷售,根據(jù)銷售情況而給予購貨方一定的利潤返還。銷售返利包括現(xiàn)金返利、贈送實物或向商家投資等。按照稅法規(guī)定,銷售返利如果有明確的合同或協(xié)議標明返利的金額或比例且從商場取得能夠證明返利金額的發(fā)票,發(fā)票上寫明是銷售手續(xù)費或銷售返還的,銷售返利在實際支付的當期可以進行稅前扣除,否則視為銷售回扣,按照有關(guān)規(guī)定將不能在稅前扣除。
四.銷售回扣(不同SAP的Rebate)
銷售回扣:
是指企業(yè)在發(fā)生銷售行為時給予購貨方的折扣或折讓的統(tǒng)稱。與前述銷售折扣(或折讓)和現(xiàn)金折扣相區(qū)別,銷售折扣(或折讓)和現(xiàn)金折扣多從銷貨方的角度描述,屬于會計和稅務專業(yè)術(shù)語,強調(diào)對財務、會計和稅務的規(guī)范處理,而銷售回扣則是日常活動中的常用俗語,不屬于會計或稅務專業(yè)術(shù)語。銷售回扣往往沒有合法的報銷憑證或者是暗箱操作而不能案規(guī)定在賬面上反映。
根據(jù)國家工商行政管理局頒發(fā)的《關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》第5條規(guī)定,回扣是指經(jīng)營者銷售商品時在賬外暗中以現(xiàn)金、實物或者其他方式退給對方單位或者個人的一定比例的商品價款。回扣是商業(yè)賄賂的主要表現(xiàn)形式,“賬外暗中”回扣不大可能是正當。
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http://www.saptechies.com/how-to-create-and-process-rebate-agreement/
http://help.sap.com/saphelp_ides/helpdata/en/5d/363eb7583f11d2a5b70060087d1f3b/content.htm
http://www.erpgenie.com/publications/saptips/052005.pdf
http://www.saptechies.com/what-is-the-difference-between-rebate-and-discount/
http://www.sap-press.de/download/dateien/1174/sappress_effective_sap_sd.pdf
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與50位技術(shù)專家面對面20年技術(shù)見證,附贈技術(shù)全景圖
總結(jié)
以上是生活随笔為你收集整理的SD--关于销售环节的折扣、折让、回扣、佣金的介绍的全部內(nèi)容,希望文章能夠幫你解決所遇到的問題。
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