2017年12月18日，國家稅務總局發布2017年45號公告--《關于增值稅發票管理若干事項的公告》，公告指出：自2018年2月1日起，月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的工業以及信息傳輸、軟件和信息技術服務業增值稅小規模納稅人(以下簡稱試點納稅人)發生增值稅應稅行為，需要開具增值稅專用發票的，可以通過增值稅發票管理新系統自行開具。

文件發布后，很多文章迅速總結了已經確定的可以自開專票的小規模納稅人的類型數量，目前基本有三種聲音：

第一種聲音：4類小規模納稅人，分別是1、住宿業；2、建筑業；3、咨詢鑒證業；4、工業以及信息傳輸、軟件和信息技術服務業；

第二種聲音：7類小規模納稅人，分別是1、住宿業；2、建筑業；3、咨詢鑒證業；4、工業；5、信息傳輸；6、軟件；7、信息技術服務業；

第三種聲音：5類小規模納稅人，分別是1、住宿業；2、建筑業；3、咨詢鑒證業；4、工業；5信息傳輸、軟件和信息技術服務業。

以上那種意見是正確的呢？

編者曾在《【喜報】小規模納稅人自開專票大家庭又添丁，此次還是多胞胎！》一文中認為是5類納稅人，將“工業”視為一類，“信息傳輸、軟件和信息技術服務業”歸為一類。

然而，這幾天再細細考慮，卻發現這個分類很不準確。

在我國，工業屬于國民經濟產業分類概念，第一產業指農業、林業、牧業、漁業等；第二產業指工業(含礦業、制造業、自來水、電力、建筑業等)；第三產業則指商業、服務業、郵電通訊業、金融保險業及科研、文教、衛生等行業。另外，現已出現第四產業的說法。

所謂第四產業，即對傳統產業通常分為第一產業、第二產業、第三產業基礎上產生出來的某些新興產業的概括稱謂。主要包括：設計和生產電子、計算機軟件的部門，應用微電腦、光導纖維、激光、遺傳工程等新技術部門，以及高度電子化和自動化的產業部門等。

而信息傳輸、軟件和信息技術服務業則屬于國民經濟行業分類的概念，《國民經濟行業分類》于1984年首次發布，分別于1994年、2002年、2011年進行修訂，最新的國民經濟行業分類規則將國民經濟分為20個門類、97個大類、473個中類、1380個小類。而“信息傳輸、軟件和信息技術服務業”屬于20個門類中的一類，具體包括以下大類：電信、廣播電視和衛星傳輸服務、互聯網和相關服務、軟件和信息技術服務業三大類別。

按照國民經濟行業分類，工業應該囊括“采礦業”、“制造業”、“電力、熱力、燃氣及水生產和供應業”、“建筑業”等四大行業，因此不能將“工業”簡單描述為一個行業，它是屬于產業概念。

45號公告將“工業”和“信息傳輸、軟件和信息技術服務”這兩個按照不同統計分類標準劃分的類別并列出現在統一語言環境中進行表述，是不是屬于關公戰秦瓊？

我們再來看一下其他可自開專票的小規模納稅人的分類標準：

1、建筑業；

2、住宿業；

3、咨詢鑒證業。

從國民經濟行業分類標準來看：

“建筑業”屬于國民經濟行業分類20個門類中的一個類別，與“信息傳輸、軟件和信息技術服務業”屬于統一級次的概念，但在產業概念上，屬于工業；

“住宿業”屬于國民經濟行業分類20個門類之一的“住宿和餐飲業”下的大類的概念，屬于細分類別，與“信息傳輸、軟件和信息技術服務業”不屬于同一個級次的概念；

“咨詢鑒證業”屬于更加細分的類別，無論是“信息傳輸、軟件和信息技術服務業”、還是“租賃和商務服務業”等門類中，都有“咨詢鑒證業”這一細分行業。因此“咨詢鑒證業”與其他幾個分類又不相同。

根據以上分析，可以看出，國家稅務總局陸續發布的小規模納稅人自開專票的類別劃分標準各不相同，特別是同一文件里也采用了不同的標準，不知道是有意還是無意。

但是，無論是國家稅務總局是有意還是無意，我們在進行整理時，都不能將其簡單的分類。譬如：

將“工業以及信息傳輸、軟件和信息技術服務業”劃為一類納稅人，絕對不正確；

將“工業以及信息傳輸、軟件和信息技術服務業”劃分為四類納稅人，屬于不了解國民經濟分類標準，不理解“信息傳輸、軟件和信息技術服務業”的概念，屬于望文生義，極端錯誤；

將“工業以及信息傳輸、軟件和信息技術服務業”劃分為二類納稅人，并與其他所謂的三類納稅人并列稱為五類納稅人，屬于不了解“工業”的概念，也不正確！

怎樣分類才是正確的？通過以上分析，按照國民經濟行業分類標準，似乎應該是如下幾類小規模納稅人，目前可以申請自開專票：

1、“采礦業”、“制造業”、“電力、熱力、燃氣及水生產和供應業”、“建筑業”四個行業的小規模納稅人，也就是45號文中的工業范疇的小規模納稅人，可以申請自開專票；

2、“信息傳輸、軟件和信息技術服務業”這個行業的小規模納稅人可以申請自開專票；

3、“住宿和餐飲業”這個行業中從事住宿業的小規模納稅人可以申請自開專票；

4、國民經濟各個行業中從事“咨詢鑒證業”的小規模納稅人可以申請自開專票。

也可以按照以下說法：

1、“采礦業”、“制造業”、“電力、熱力、燃氣及水生產和供應業”、“建筑業”和“信息傳輸、軟件和信息技術服務業”這五個行業的小規模納稅人可以申請自開專票；

2、“住宿和餐飲業”這個行業中從事住宿業的小規模納稅人可以申請自開專票；

3、國民經濟各個行業中從事“咨詢鑒證業”的小規模納稅人可以申請自開專票。

如此描述，是不是更合理一些？

蘇強教授點評——

我總結一下：小規模納稅人自開票的行業范圍，按照《國民經濟行業分類》(GB/T4754-2017)，目前包括：

1、采礦業(門類代碼"B")；2、制造業(門類代碼"C")；3、電力、熱力、燃氣及水的生產與供應業(門類代碼"D")；4、建筑業(門類代碼"E")；5、住宿和餐飲業(門類代碼"F")；6.信息傳輸、軟件和信息技術服務業(門類代碼"I")；7、鑒證咨詢業(注：鑒證咨詢業是《銷售服務、無形資產、不動產注釋》中的分類，而國標分類中：包括會計、審計及稅務服務等)。

同理，依據《國民經濟行業分類》2017年國家標準信息傳輸、軟件和信息技術服務業包括包括 63～65 大類，代碼為63**至65**。

本人認為依據《國民經濟行業分類》國家標準進行行業劃分依據最充分，也是很多稅收規范性文件一貫采用的分類標準。《國民經濟行業分類》國家標準于1984年首次發布，分別于1994年和2002年進行修訂，2011年第三次修訂，2017年第四次修訂。該標準(GB/T4754-2017)由國家統計局起草，國家質量監督檢驗檢疫總局、國家標準化管理委員會批準發布，并將于2017年10月1日實施。參考企業所得稅年度納稅申報表《基礎信息表》103所屬行業信息代碼：工業行業信息代碼為06**至50**。

所有人注意：《國家稅務總局關于增值稅發票管理若干事項的公告》(國家稅務總局公告2017年第45號)已通過公文系統下發給你們，現將部分同志對公告內容提出的問題集中明確如下：

一、小規模納稅人自開專用發票此次擴圍行業包括，1：工業(包括采礦業、制造業以及電力、熱力、燃氣及水的生產與供應業)；2.信息傳輸、軟件和信息技術服務業。

二、通過新系統開具二手車銷售統一發票仍由各省國稅局嚴格按照總局統一下發的票樣(征管科技司即將向各地下發紙質及電子票樣)以及編碼規則自行印刷。

這是總局相關業務專家權威解釋。

總結

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